发布时间:2020-06-11 / 已被浏览 次

 税务风险是企业主要财务风险之一，目前绝大数企业将税务风险的产生归结到财务人员账务处理水平较低，外部关系处理不好等，而没有意识到其根源是企业管理中自身问题所致。本文从自身实际出发，揭示与分析涉税风险的表现、会计核算中的问题、根源及规避措施。

　　一、企业主要涉税风险分析
　　（一）企业经营管理过程中的涉税风险
　　1、企业固有管理模式造成经营环节中税法意识缺失所导致税务风险
　　企业经营活动中均有固有的管理模式，以利润最大化为目标，特别是民企强调快速扩张，往往为盈利而忽视法律风险，管理上只注重销售环节，财务人员很难跨部门实现全面管理，同时在经营管理中财务部门常常出具保守意见，往往不受到领导的采纳和重视，管理上的漏洞导致税收风险增大。
　　2、企业税收政策不正确套用所导致税务风险
　　部分财务人员对税收理解不到位，不能充分运用这些优惠政策，只是生硬机械的利用各种可能的手段去套用，甚至是在账上报表上作假，以达到少交、不交税的目的。且企业往往都是在经济业务发生后，才对业务进行税收政策套用，而不是事前以税收政策为导向去设定企业行为，以致造成财务人员在既定的事实前，为粉饰报表，只能试图更改数据，造成财务数据失真，从而引发税务风险。
　　（二）会计日常核算中的主要涉税风险
　　财务人员在财务会计、税收政策、企业管理等方面专业知识欠缺，易在财务核算中忽视税法出现如下问题：
　　（1）往来业务所涉及到的税法问题。借款问题，表现为股东抽逃资金，股东及家属、员工借款长期未还造成借款长期挂账，收入不及时确认而放在往来账中等。抽逃资金会导致工商年检部门认定为出资不实，借款长期未还涉及股东、员工个税问题，收入不及时确认涉及隐瞒收入偷税问题。这些问题在民营企业中普遍存在，也是工商税务部门每年检查的重点。
　　关联方之间借款无利息所涉及到的税法问题，表现形式为母—子、子—子、孙—子公司间，借款无息，关联方之间收费过低。近年来税务稽查对企业间借款不支付利息问题加大了查出力度，几乎达到每户必查借款的地步，近期因此补税的企业数量也有所增加。
　　向个人借款无税问题，表现形式为无借款合同、借款不是用于企业经营、利息过高。这导致企业有非法集资嫌疑。我国法律规定，若借款利率超过银行利率的4倍则不受法律保护，且由于利息可以抵减税前利润，因此过高的利息支付使企业亦有逃税的可能性。
　　（2）发票所涉及到的税法问题。表现形式为发票全称不全，内容不合理，大量办公用品、交际应酬、会议费等花销支出与企业性质不符等。这会导致财务数据失真，使企业涉及商业贿赂，且大量不实费用支出会使企业面临逃税风险。
　　（3）发放工资及补贴涉及个税问题，表现形式为虚列人数、以其他票据代替工资、工资与劳务费支付混淆、不签订劳动用工合同等。这会导致劳动用工纠纷，企业股东和高管涉及个税风险。
　　二、民营企业涉税风险产生的根源
　　（1）民营企业股权结构单一，大部分为家庭式企业，采用独断的个人决策，常常为取得利益而忽视风险，法律观念淡薄，企业战略决策易失误，投资风险较高。
　　（2）民营企业资金不到位，在使用上有较大的随意性。部分民营企业虽然建立了预算制度，但无法有力执行，使制度形同虚设，资金的统筹和控制随意，营运资金时而不足、时而过剩，影响正常的经营活动，造成不必要的损失和浪费。经济合同业务中，往往与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款不明确，对税收政策不理解。如果经济合同中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。
　　（3）民营企业股东私人消费与企业账目混同，公私不分。由于当前民营企业往往将企业活动与股东个人经济行为混为一谈，对一些费用情况较难划分是“个人消费”还是“公务消费”，所以在税务人员在对这类企业进行所得税检查时，就带来涉税风险。
　　（4）民营企业会计制度、内控制度均不健全，会计资料的真实和完整性令人怀疑，存在无票收入、白条抵账、开具虚假发票等问题。大多数的民营企业为节约人工成本，对会计职责的分工不明确，会计人员往往身兼数职，而这些职位之间是不相容的，这就增加了财务风险。或即使会计职责分工明确，也没有严格的内部控制和核算程序，无法形成对财务的严格管理。
　　（5）民营企业为了追求利益，存在着迟缓纳税和偷税问题，这也是导致涉税风险产生的原因之一。
　　（6）民营企业的会计人员属于民营企业所有者的雇员，这就使会计人员并不具备监督者应有的独立地位，其切身利益受到民营企业所有者的制约，因此无法自主地行使对所在企业的会计监督，使会计人员处于进退两难的境地，会计监督的作用难以发挥。
　　三、规避企业财务核算涉税风险的探讨
　　涉税风险产生的部分原因是由于管理人员、会计人员对税收政策理解偏差，专业技术水平有限，政策运用能力不高，会计处理不当，更主要的原因是由于民企法制观念淡薄，受经济业务中的利益驱使而进行财务舞弊，为避免财务信息、会计资料失真，有效规避涉税风险，企业应加强以下方面的管理：
　　加强税收政策的宣传与学习。企业要树立正确的纳税意识，对典型的涉税案件，财务人员和管理者都要认真学习，管理者要在经济业务中正确的运用法律自我保护，除关注双方经济合同的权利、义务及法律风险，还要关注涉税条款等。
　　财务人员要及时、系统地掌握税收政策及其变动，并善于和领导沟通，对经济业务要有提前的预判性，用财务去事前引导企业管理，而不是事后简单去讨论如何做账。财务人员要有自我检查、自我纠错、自我补救、防范风险扩大的能力，并应结合本企业的行业特点、规模以及同行业企业的同期财务数据，采取不同的分析方法，消除企业以前财务数据的失真性。按照企业会计制度的要求进行会计核算，保证会计资料的真实、完整、准确。企业应建立完善的会计核算制度、报销制度、内部控制制度，设置完整的会计账簿，不得设账外账。将企业的一切经营活动和财务收支活动都在会计监督之下进行。
　　企业在部门及机构设置上应该设置独立于财务之外的税收风险部门，监控和检查企业整个经营过程中存在的税收风险，对风险发生可能性进行分析、风险影响程度进行分析、风险评价、选择风险应对策略，在各部门间进行沟通且建立报告机制。
　　国家应重视财务监督的重要性，可以逐步改变企业会计人员的单一雇佣的窘况，可以通过地区财税部门扩大编制，将区域内会计人员统一成立组织管理，企业将所在企业的会计人员的工资上交到地区财税部门，国家同时按编制在给予企业会计人员部分补助，统一发放工资，区域企业财务人员成立会计组织，对组织内的会计人员的奖惩、工作变动有权和企业人事部门协调并做出最终决定权。这可以使会计人员具备监督者应有的独立地位，其切身利益不受到民营企业所有者的制约，因此可以自主地行使对所在企业的会计监督。