高管个税从来都是企业税收筹划中的热点问题，将高管从公司剥离，设立自然人合伙企业，是否能够达到个税筹划的目的？我们试着分析一下。
一、合伙企业是个什么鬼？
合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资，共同经营，共享有收益，共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织，又可分为普通合伙企业和有限合伙企业。合伙企业涉及的主要税种如下：
1、合伙企业增值税
根据合伙企业的正常业务类型，区分不同的税率和征收率正常缴纳，正常对外开具增值税发票即可，和其他企业并无不同。
2、合伙企业所得税
合伙制企业本身并不具有法人地位，不属于企业所得税纳税主体，自身并不需要缴纳企业所得税。
3、合伙人所得税
对合伙企业生产经营所得和其他所得，应按“先分后税”原则征收所得税，以每一合伙人为纳税人，分别缴纳个人所得税或企业所得税。自然人合伙人缴纳个人所得税，法人或者其他机构缴纳企业所得税。
自然人合伙人按照个体工商户经营所得征收，适用5%-35%的五级超额累进税率：
级数 含税级距 税率
（%） 速算
扣除数
1 不超过15000元的 5 0
2 超过15000元至30000元的部分 10 750
3 超过30000元至60000元的部分 20 3750
4 超过60000元至100000元的部分 30 9750
5 超过100000元的部分 35 14750
企业合伙人正常将所得并入当期收入按照25%缴纳企业所得税即可。
案例
某合伙企业从事咨询业务，合伙人为张三自然人和企业甲（合伙份额为40%和60%），2017年收入（不含税）1000万元，费用（假定只有人员工资）200万元，涉税情况如下：
1、增值税
1000万*6%=60万元（假设没有进项税）
2、企业所得税无需缴纳。
3、合伙人所得税
张三所得为：（1000-200）*40%=320万元
按照个体工商户经营所得个税计算结果为：应缴税款1105250元；税后收入2094750元。
合伙人甲公司所得为：（1000-200）*60%=480万元
应并入当期公司收入计算缴纳企业所得税。计算略。
二、高管筹划具体实施方案
1、筹划前高管工资个税
为简化起见，假设高管李先生在公司原年薪为120万元，平均每月10万元，按照工资薪金个税计算如下：
适用税率45%，速算扣除数13505元，应缴税款29920元，实发工资70080元。累计全年个税359040元，税后所得840960元。
级数 当月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
1 不超过1,500元 3 0
2 超过1,500元至4,500元的部分 10 105
3 超过4,500元至9,000元的部分 20 555
4 超过9,000元至35,000元的部分 25 1,005
5 超过35,000元至55,000元的部分 30 2,755
6 超过55,000元至80,000元的部分 35 5,505
7 超过80,000元的部分 45 13,505
2、筹划后合伙企业个税
我们将李先生从公司高管剥离出来，设立新的合伙企业，安排李先生家人共计三人成为企业合伙人，让合伙企业同原公司签署咨询协议，协议价款为120万元（不含税），假设三人均在公司不领取工资，则每人年末可以分得40万元所得，按照个体工商户所得个税计算结果如下：
每人应纳税所得额400000元，适用税率35%，速算扣除数14750元，应缴税款125250元，税后收入274750元。三个人累计缴纳个税375750元，累计税后收入824250元。
从结果来看，效果并不明显，如果想要将合伙人个税降低，只能将合伙人增加，假设增加到六人，每人分得20万元所得，计算结果如下：
每人应纳税所得额200000元，适用税率35%，速算扣除数14750元，应缴税款55250元，税后收入144750元。六人合计缴纳个税331500元，合计税后收入868500元。
比较可以看出，这种筹划方式效果并不明显，实务中还可能带来巨大风险：合伙企业和原公司之间如何设计业务和交易？合伙企业自身业务如何体现和证明？如果只是强行分拆，无合理、真实的业务实质，将面临税务机关的监控和处罚。
因此，个税筹划必须以税法为底线，以经营业务为依托，以落地有效为标准，达不到以上三个标准的个税筹划都是耍流氓。
下一篇：如何利用有限合伙进行节税筹划
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- A : 不同公司所属行业以及公司规模都不同，具体税种和税率要根据实际情况以及公司所在地相关法律法规而定。
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