日前，小编在检索最新涉税行政案时，发现河南省商丘市中级人民法院在审理商丘市税务局稽查局与李xx税务行政管理案中，首次引用个人所得税实施条例，将合伙企业中的财产份额转让认定为财产转让所得。

今天小编就来聊聊转让合伙企业财产份额的税务筹划。

 

对转让合伙企业份额的合伙人如何征税存在争议的原因

 

1994年1月28日发布的《个人所得税法实施条例》及此后2005、2008、2011版对财产转让所得的范围界定均未包括合伙企业中的财产份额，所以，合伙企业中财产份额转让所得税如何处理一直存有争议。

 

主要原因在于：国家税务总局公告2011年第41号《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》第一条确认的是股权转让收入，故持不征税论的专家，援引国家税务总局2014年第67号《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》公告第二条“本办法所称股权是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内成立的企业或组织(以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份”规定，认为，财产份额不同于股权，它不是财产，转让财产份额用不着征税。而持征税论的专家则认为，财产份额类似于股权，转让财产份额就是转让财产，应该属于所得税征收范围。征管实务中，自然人转让合伙企业中的财产份额是否适用20%的财产转让所得比例税率，主要看纳税人与征收单位的沟通说服能力。直到2018年12月18日国务院令第707号《个人所得税法实施条例》公布，这一争论算有了结论。该条例第六条第(八)规定：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。因此，从2019年1月1日起，自然人转让合伙企业中的财产份额，应当适用20%的财产转让所得比例税率成为定论，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算应纳税所得额。

 

自然人转让合伙企业财产份额如何进行税务筹划

 

我们知道，合伙企业可以由自然人、法人和其他组织设立，而2018版《个人所得税法实施条例》第六条第(八)规定的是自然人转让，根据财税〔2000〕91号《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第四条“(合伙企业)收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入”规定，如果合伙企业的财产份额由自然人设立的有限合伙来持有，那么有限合伙转让其财产份额，应当按经营所得适用5-35%的超额累进税率。如果有限合伙能实现核定征收，则税率可能降低至0.5-3.5%，远远低于适用20%的财产转让所得比例税率。如果已经是自然人持有合伙企业财产份额，则可以参照增资扩股的方式引入有限合伙持有合伙企业财产份额。